干货 | 精算行业热点话题：IFRS 17概述

如果你想成为一名精算师，那么了解影响精算师行业的热门话题是至关重要的，与影响保险精算专业的话题保持同步也一样重要。在本文中，APR LLP的高级精算助理James Nicholl解释了你需要了解的关于IFRS 17的一切，以及它是如何影响精算行业的。

IFRS 17《国际财务报告准则第17号》是国际会计准则理事会（IASB）于2017年发布的新保险会计准则。它预计将被世界上大多数国家采用（美国和日本是其中比较值得注意的例外）。本准则涉及在采用新准则的任何国家/地区使用国际财务报告准则（占绝大多数）报告利润的保险公司的保险业务，并将同时适用于现有保单和已售出的新业务。该准则原定于2021年起生效，但国际会计准则理事会已两次投票决定推迟实施，最近一次推迟至2023年1月1日，以使保险公司有足够的时间进行准备。

IFRS 17的主要目标如下：

●提高公司和国家保险业务会计核算的一致性。

●提高保险账户的透明度。

●使利润的实现与基本保险业务更紧密地匹配。

IFRS 17将在其前身IFRS 4的基础上进行大量变更，其中关键的变化包括：

●跨国家和公司采用统一的会计方法：

根据IFRS 4，公司可以使用特定国家/地区的方法，如UKGAAP或USGAAP（英国和美国的公认会计准则分别是不同的）。

●使用市场一致性（也称为最佳估计）保留假设：

与之前使用的审慎假设相反，高估了应持有的准备金。

●引入风险调整，这是对未来索赔不确定性的一种责任：

也就是说，当索赔的成本超过了他们为预期索赔而持有的准备金时。

●引入合同服务保证金，这是一种负债，代表未释放的未来利润：

这是保险公司预期的未来利润，但目前尚未在其账户中确认。

随着时间的推移，它通过每年释放一笔金额作为利润逐步确认。

在保险公司计算利润之前，他们必须确保他们持有足够的准备金，以支付他们出售给客户的保险产品的预期未来成本。根据IFRS 17，这些准备金或负债（也可称为负债）由四个要素组成：

●未来现金流——所有预期概率加权的未来现金流——现金流入（如保费）和流出（如索赔和费用）。这些是用未来的最佳估计假设来估计的。

●货币时间价值——贴现对预期未来现金流的影响。

●风险调整——考虑到预期未来现金流在规模和时间方面的不确定性的额外负债。

●合同服务保证金（CSM）——未释放的利润。在保险单出售时，这是将上述三项负债之和减为零所需的余额，前提是金额为负数（销售时负负债意味着可盈利的保险合同）。请注意，CSM本身永远不会是负的。

在计算了准备金之后，保险公司就可以计算利润了。简单地说，根据IFRS 17，保险公司的主要利润来源是：

●资产利息（作为准备金持有）。

●释放的准备金减去支付的任何索赔或费用。

●释放风险调整。

●释放CSM。

还有其他利润来源，但这些是关键项目，我们现在将更详细地解释。 

资产利息是公司的投资回报。对于很多保险公司来说，很大一部分资产都会以准备金的形式持有，因此根据他们所储备的产品类型，他们可能持有的资产相对安全，回报率较低。

释放的准备金减去任何索赔或支付的费用，本质上是保险公司认为他们需要支付的金额与实际支付的金额之间的差额。如果一家公司的最佳估计假设是100%准确的，这将是零，因为他们将持有支付索赔和费用所需的储备金额。在实践中，这种情况不会发生，但实际的索赔和费用会更高或更低，从而分别导致损失或利润。

释放风险调整是指保险人在正常情况下作为利润发放的金额。风险调整是针对与预期不同的索赔而进行的，因此只有当索赔高于预期时才需要使用风险调整。如果情况并非如此，则该期间持有的风险调整金额可作为利润发放。

释放CSM很可能是根据IFRS 17受到最严格审查的利润来源。由于CSM实际上是一种代表未释放利润的负债，这是可以理解的。一旦按上述方式建立了CSM，将在保险单的有效期内释放，这样保险公司就可以在每个估值期间从中获得利润。

这与IFRS 4大不相同，在该准则中，在合同开始时计算的任何利润都会立即释放，而剩余的利润（主要是由于使用了审慎的假设）将随着时间的推移而出现。后一方面可能会受到相当程度的波动，因此预期不太可能像CSM那样明确，随着时间的推移，CSM将以可预测的模式平稳释放。

IFRS 17引入了英国保险业目前正在解决的大量问题。其中许多问题都可以追溯到一些共同的来源，包括：

●IFRS 17仍然是一个新的准则（按保险准则来说是非常新的），行业仍在对某些方面进行解释。

●IFRS 17需要大量的历史数据，因为最初，合同的估值需要如同自合同订立以来根据国际财务报告准则第17号进行估值一样。对于遗留系统上的一些旧策略，随着时间的推移，会出现严重的数据漏洞或问题。

●IFRS 17是一项相当根本性的变化，实施期限相对较紧。

IFRS 17将对精算师产生相当大的影响。最明显的初步影响是需要更新准备金模型，以包括IFRS 17中包含的两个新负债概念——风险调整和合同服务保证金。对于这两者来说，都需要做出大量的方法论决策，以及大量的模型开发和测试。IFRS 17还要求对数据和报告流程进行修改，这将导致今后几年的重大开发工作。

长期而言，IFRS 17也将意味着精算师将更多地参与利润报告。传统上，精算师会计算准备金，并将其与会计师沟通，并解释为什么会发生变化；这往往是他们参与的终点。根据IFRS 17，精算师现在还需要将变更和解除CSM传达给CSM，这将是报告利润的重要组成部分。由于这将完全归精算师所有，他们需要更多地参与利润报告过程，以解释这部分利润（或亏损）。

关于James Nicholl:James Nicholl是LLP APR的高级精算助理。James于2012年从伦敦政治经济学院毕业后加入APR，并于2017年成为IFoA的成员。除了在一系列项目上与客户合作，James还是APR在IFRS 17上的技术负责人。

ref：https://www.actuarialcareers.co.uk/career-advice/hot-topics-a-brief-overview-of-ifrs-17/ 。

精算师是非常专一的职业，所以需要经过资格考试来认定从业资格，这些资格考试一般都是由相关的精算师协会举办。国际上知名的精算师协会包括：中国精算师协会（CAA）、北美精算师协会（SOA）和英国精算师协会（IFoA）等。

每个精算师协会都有一套自己的考试系统，用来评测协会的会员是否能够达到协会要求的精算技能水平。就中国精算师协会（CAA）和北美精算师协会（SOA）举例说明：

中国精算师协会CAA--准精算师备考路径：

 北美精算师协会（SOA）--准精算师备考路径

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